از ماده ۲۳۸ ق.م.م بخوبی فهمیده میشود که پذیرش اعتراض مؤدی به برگ تشخیص مقید به دو شرط است.
- مؤدی ظرف سی روز از تاریخ ابلاغ اعتراض نماید
- اعتراض به صورت کتبی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم شود.
در صورت عدم رعایت هر یک از دو شرط موصوف برگ تشخیص قطعی شناخته میشود.
در اینجا ذکر رأی شماره 19473/ 4 / 30 مورخ 23/ 11 /1368 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی خالی از فایده نیست:
نامه شماره 3804/ 5 / 30 – 28/ 10 / 1368 دفتر فنی مالیاتی حسب ارجاع معاونت محترم درآمدهای مالیاتی و در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ در هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح و اجمال قضیه از این قرار است که بنظر دفتر فنی مالیاتی پرونده مالیاتی مؤدیان مالیاتی که اعتراضات خود را نسبت به برگ تشخیص مالیات به مقام محترم وزارت و یا سایر مراجع وزارت متبوع تقدیم نموده و برخی از آنها پس از انقضاء مهلت مقرر به حوزه مالیاتی ذیربط واصل شده اند به لحاظ آنکه در ماده ۲۳۹ و تبصره آن نحوه تسلیم اعتراض بطور مطلق و بدون قید محل معینی ذکر شده است به شرط آنکه اعتراض مؤدی به موقع در دفتر وزارتی یا مراجع دیگر وزارت متبوعه یا ممیز کل و یا حوزه مالیاتی ذیربط بر حسب مورد ثبت گردد و قابل طرح و رسیدگی در هیأت حل اختلاف مالیاتی میباشد.
هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی پس از شور و تبادل نظر بشرح آتی مبادرت به صدور رأی مینماید:
درست است که در ماده ۲۳۹ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندماه ۱۳۶۶ به مرجع تسليم اعتراض به برگ تشخیص تصریح نشده است لکن از این عدم تصریح چنین استنباط نمیشود که مؤدی مجاز به تسلیم اعتراض خود به برگ تشخیص مالیات که از حوزه مالیاتی معین و مشخص و نشانی معلوم صادر و ابلاغ میشود به مرجعی غیر از حوزه مالیاتی مذکور از جمله دفتر وزارتی یا مراجع دیگر وزارت متبوع باشد. زیرا اگر بدلیل عدم تصریح محل معین استنباط چنین اختیاری برای مؤدی بشود آنگاه حصر محل یا مرجع به دفتر وزارتی و یا مراجع دیگر وزارت متبوع مغایر این استنباط شده و به لحاظ رعایت عدم مغایرت لازم میباید علاوه بر این که اعتراض مؤدی را که موعد مقرر به دفتر وزارتی یا مراجع دیگر وزارت متبوع اعلام شده است قابل قبول دانست بلکه اعتراض مؤدی به برگ تشخیص را اگرچه به سایر مراجع هم اعلام شده باشد قابل پذیرش و ترتیب اثر تلقی نمود که بنا به دلائل مشروحه زیر چنین استنباطی موجه و موافق قانون مالیاتهای مستقیم نمیباشد.
دلایل پذیرش و ترتیب اثر اعتراض مودی به برگ تشخیص:
به موجب قسمت اخیر ماده ۲۳۹ اگر مؤدی ظرف ۳۰ روز کتبا اعتراض ننماید و یا در مهلت مقرر در ماده مذکور به ممیز کل مراجعه نکند درآمد تعیین شده در برگ تشخیص مالیات قطعی است و بلافاصله پس از قطعیت میزان درآمد حکم ماده ۲۴۱ جاری و برگ مالیات قطعی صادر خواهد شد حال اگر مؤدی اعتراض کتبی خود را در موعد مقرر بجای آن که به حوزه مالیاتی اعلام کرده باشد به مرجع دیگری اعلام و حوزه مالیاتی در موعد مقرر از اعتراض مؤدی مطلع نشده باشد فرض قانونی مبنی بر قطعیت میان درآمد تعیین شده در برگ تشخیص مطرح و در نتیجه منتهی به صدور برگ مالیات قطعی خواهد شد که از حیث آثار مترتب بر برگ مالیات قطعی و تبعات قانونی آن از جهت وصول مالیات متعلقه بصرف اینکه بعد از انقضاء مهلت اعلام اعتراض کتبی اعتراض مؤدی از مرجع دیگری بحوزه مالیاتی واصل شد نمیتوان برگ مالیات قطعی مذکور را کان لم یکن و بلااثر نمود.
از سایر مقررات قانون مالیاتهای مستقیم از جمله مواد مربوط به تسلیم اظهارنامه های مالیاتی اشخاص حقیقی و حقوقی به حوزه مالیاتی مربوط و قسمت اخیر ماده ۱۷۷ و همچنین تبصره ۱ ماده ۲۰۸ قانون مذکور در مورد مشخصات اوراق مالیاتی ابلاغ شده و با عنایت به اینکه برگ تشخیص مالیات صادره شامل نشانی شماره و سایر مشخصات حوزه مالیاتی و نام و نام خانوادگی و مهر و امضاء مأمورین تشخیص مالیات محل مراجعه و مهلت مقرر و تکلیف مؤدی بر حسب مورد خواهد بود نیز استنباط نمیشود که مؤدی مجاز به اعلام اعتراض کتبی خود به برگ تشخیص مالیات به مرجعی غیر از حوزه مالیاتی مربوط باشد لذا بنا به موارد مذکوره فوق که در مورد جهات و ماخذ قانونی استنباط و صدور رأی شماره 30/ 4 / 1411 – 4/ 9 / 68 نیز مصداق دارد طبق رأی مورد اشاره اعتراض کتبی مؤدی به برگ تشخیص مالیاتی در موعد مقرر على القاعده باید به حوزه مالیاتی مربوط اعلام تا قابل طرح و رسیدگی در هیأت حل اختلاف مالیاتی باشد. لزوما باید توجه شود که چون ممیز کل مالیاتی و سر ممیز مالیاتی و ممیز مالیاتی جزء ارکان هر حوزه مالیاتی میباشند و قسمت وصول و ابلاغ و خدمات مالیاتی هم زیر نظر سر ممیز مالیاتی برای کلیه حوزههای مالیاتی سرممیزی مربوط انجام وظیفه مینماید اعتراض کتبی در صورتی که در مهلت مقرر به هر یک از آنها اعلام شده باشد قابل پذیرش و رسیدگی خواهد بود، همچنین در مواردی که اعتراض کتبی به مراجع دیگری اعلام و از طریق آن مراجع در مهلت مقرر به حوزه مالیاتی مربوط واصل شده باشد باید در هیأتهای حل اختلاف مالیاتی طرح و مورد رسیدگی قرار گیرد.
موسسه مشاوران ارائه دهنده انواع مشاوره در رابطه با پرونده های مالیاتی اشخاص می باشد.
آثار پذیرش اعتراض مودی به برگ تشخیص
آثار پذیرش اعتراض مودی به برگ تشخیص:
۱- ارجاع پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی:
در صورتی که مؤدی به برگ تشخیص معترض باشد و اختلاف موجود بین او و اداره مالیاتی رفع نشود باید پرونده امر برای رسیدگی به هیأت مذکور ارجاع شود.
۲- موقوف الاجرا ماندن برگ تشخیص:
به مجرد تسليم اعتراض و با التفات به اینکه برگ تشخیص مالیات قطعیت پیدا نکرده، مالیات تشخیصی موقوف الاجرا میماند تا هیأت حل اختلاف مالیاتی نسبت به آن رسیدگی و رأی صادر نماید. و به عبارتی برگ تشخیص غیر قطعی و قابلیت اجرا ندارد.
۳- ضمانت اجرای رد شکایت:
تبصره ۶ ماده ۲۴۷ ق.م.م در این خصوص چنین مقرر داشته: «در مواردی که شکایت مؤدیان مالیاتی از آراء هیأتهای بدوی از طرف هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر رد شود و همچنین شکایت از آراء هیأتهای تجدیدنظر از طرف شعب شورای عالی مالیاتی مردود اعلام شود، برای هر مرحله معادل یک درصد (%۱) تفاوت مالیات موضوع رأی مورد شکایت و مالیات ابرازی مؤدی در اظهارنامه تسلیمی، هزینه رسیدگی تعلق میگیرد که مؤدی مکلف به پرداخت آن خواهد بود.»
برگرفته از کتاب حقوق مالياتي کاربردي
مولفان : سيد احمد باختر ، احمد زارع مقدم
انتشارات جنگل
اگر این مطلب برای شما رضایت بخش بوده است، مطالعه مقاله بررسی مالیات بر شرکت ها را به شما پیشنهاد می کنیم.
